Упрощенная система налогообложения

Так ли все просто?
Само по себе название «упрощенная система налогообложения» привлекает бизнес ее использовать, звучит выигрышно, да и на бухгалтере можно сэкономить, упрощенка все-таки.
Но для бухгалтера не всегда все так просто. Так что в ней сложного? – интересуются наши клиенты и удивляются тем нюансам, которые мы им подсвечиваем на консультациях и в процессе работы.
Если вы применяете УСН и имеете сегодня на это право, вы обязательно, как собственник, должны помнить какие ограничения для вас устанавливает налоговый кодекс, чтобы не потерять право применять УСН.


Одним из самых простых и широко известных бизнесу условий применения УСН являются условия соблюдения критериев валовой выручки и численности в году перехода на УСН и в году применения УСН.
На 2025 год критерий валовой выручки для применения УСН составляет 3 500 000 рублей нарастающим итогом с начала года и численность работников организации в среднем с начала года по отчетный период не более 50 человек.

Для перехода на УСН с 01.01.2026 года выручка у организации за первые 9 месяцев 2025 года не должна превышать 2 625 000 рублей и численность работников организации в среднем с января по сентябрь не более 50 человек.
НОВОЕ!
Для перехода с 2026 года на УСН организациями, применяющими общий порядок налогообложения или единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, НК установлен особый подход для определения размера валовой выручки: выручка за 9 месяцев 2025 года будет рассчитываться исходя из показателей выручки от реализации и внереализационного дохода, уже определенных ими для целей исчисления налога на прибыль (единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции), т.е. по принципу начисления, а не по правилам, установленным для целей исчисления налога при УСН (кассовый принцип).

При превышении любого из критериев организации должны прекратить применение УСН начиная с месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение.
Собственникам бизнеса, применяющего УСН всегда необходимо помнить, что кроме ограничивающих критериев в НК есть ограничения на применение УСН для определенных видов деятельности, определенного порядка регистрации, собственников и прочие.

Приводим примеры некоторых из них:
  • Организация розничной торговли применяет УСН и осуществляет торговлю бижутерией. Собственник решил расширить ассортимент товара и при покупке у поставщика закупил серебряные изделия для изучения рынка и в последующем расширения ассортимента. Налоговым кодексом установлены ограничения по применению УСН при торговле ювелирными изделиями.

  • Собственник успешно работающей организации, применяющей УСН, принял решение инвестировать свободные денежные средства в покупку токенов. Налоговый кодекс содержит запрет на применение УСН для организаций, получающих денежные средства при осуществлении операций с цифровыми знаками (токенами), по их приобретению (добыче, получению), отчуждению (передаче, размещению, использованию) введен с 01.01.2025 года.

  • Собственники организации, применяющей УСН, решили продать 60 процентов доли в уставном фонде другой коммерческой организации с целью привлечения инвестиций и расширения бизнеса. Налоговый кодекс содержит запрет на применение УСН организациями, более 25 процентов акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит одной или в совокупности нескольким другим организациям либо Республике Беларусь.

  • Организации – плательщики УСН не вправе сдавать в аренду, передавать в лизинг, иное возмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, не находящиеся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. То есть для них субаренда запрещена.
Можно приводить массу примеров, но наша цель – обратить внимание бизнеса на условия, на которые вы соглашаетесь, подавая уведомление о переходе на УСН.

Налоговая база налога при УСН

С 2025 года внесены изменения в НК и в налоговую базу налога при УСН не будут включаться суммы кредиторской задолженности, возникшей в связи с получением предоплаты за товары (работы, услуги), имущественные права в денежной форме, если выручку от их реализации в размере такой предоплаты уже включили в налоговую базу налога при УСН в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. То есть, если сумма была включена ранее в состав налогооблагаемой выручки, то второй раз ее налогом облагать не нужно.

Что не так с НДС?

Хотелось бы обратить внимание организаций, приобретающих услуги у нерезидентов:
  • Если местом реализации работ, услуг, при приобретении их у нерезидентов является территория РБ, то у организации возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет РБ налог на добавленную стоимость от сумм, перечисленных нерезиденту за такие работы/услуги.
Однако, к вычету плательщик УСН ранее уплаченный НДС по приобретенным у нерезидентов работам/услугам принять не может.
В такой ситуации на сегодняшний день находятся селлеры, работающие с ОЗОН, организации, использующие сервисы/ПО нерезидентов, приобретающие лицензии для своей деятельности у нерезидентов и т.д.
Все организации, применяющие УСН, ведут учет в книге. Однако, и здесь есть нюансы.
Ведение данной книги заменяет обязанность ведения бухучета и составления бухгалтерской отчетности, однако не для всех плательщиков налога при УСН. Ряд организаций дополнительно к Книге при УСН должны вести бухучет.

Например, достаточно вести учет в книге организациям, применяющим УСН с численностью работников в среднем с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 900 000 белорусских рублей.
Пункт 5 статьи 333 НК разрешает организациям, применяющим УСН вести бухгалтерский учет. Тогда у них остается обязанность по заполнению всего двух разделов книги учета доходов и расходов.
Если организация ведет только Книгу при УСН, то бухгалтерская отчетность в ИМНС не предоставляется.

Если численность работников в текущем году превысила 15 человек либо размер валовой выручки превысил 900 000 рублей, то организация должна перейти на ведение бухгалтерского учета.
После перехода с ведения учета в Книге на ведение бухгалтерского учета, у организации возникает обязанность по составлению годовой бухгалтерской отчетности и предоставлению ее в ИМНС. А инструкция по составлению бухгалтерской отчетности предусматривает, что бухгалтерская отчетность должна содержать данные как за отчетный период, так и за период года, предшествующий отчетному году, аналогичный отчетному периоду.

Что это значит? А то, что за период ведения учета в книге учета доходов и расходов придется восстановить ведение бухгалтерского учета! Согласитесь, так себе история.

Кроме того, известная всем собственникам бизнеса боль – при ведении книги учета доходов и расходов нет возможности определить размер чистой прибыли для ее распределения в качестве дивидендов.

Что касается условий применения УСН налоговым кодексом предусмотрено, что под учетной политикой для плательщиков, не ведущих бухгалтерский учет и не составляющих бухгалтерскую (финансовую) отчетность, понимается документ, утвержденный приказом руководителя плательщика.
То есть организация может составить учетную политику в целях налогового учета.

Что важное для организаций – плательщиков УСН, ведущих учет в книге нужно предусмотреть в учетной политике?
ВАЖНО
Чтобы не лишиться права применять УСН организацией должно быть принято решение о признании денежных средств, при получении которых в соответствии с ч. 1 подп. 2.1.6 ст. 324 НК он не вправе применять УСН, его внердоходами и включении их в валовую выручку.
Отражение в учетной политике вышеназванного решения должно быть произведено не позднее даты получения первой суммы денежных средств, при получении которых организация не вправе применять УСН.
С 2025 года перечень случаев, которые не лишают права применения УСН при поступлении «не своих» денег расширен, однако отдельное внимание в данном вопросе не помешает.
ВАЖНО: Прописать в учетной политике какая дата является датой принятия активов на учет

Датой принятия активов на учет является дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок.
Для организаций, которые ведут учет в Книге, дата принятия на учет имущества важна для своевременности отражения объекта обложения налогом на недвижимость и правильности исчисления НДС при ввозе активов с территории государств - членов ЕАЭС.
ВАЖНО: Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств

Инструкция N 180 устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих бухучет, а также устанавливает порядок оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухучете (п. 1 Инструкции N 180). Однако, вопросы проведения инвентаризации организациями, ведущими учет в Книге, целесообразно закрепить в учетной политике. Это важно в том числе для своевременного оприходования излишков активов, своевременного списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и другого.

Обратите внимание, что для организаций, применявших УСН без ведения бухучета и начавших его вести на УСН, установлен особый срок представления своей учетной политики в налоговый орган - не позднее последнего числа месяца, с которого организацией начато ведение бухучета.
Вишенкой на торте не в пользу УСН должна стать практика налоговых проверок и выявления фактов «дробления бизнеса». Главным признаком, позволяющим распределять налоговую нагрузку при применении схемы «дробления бизнеса», налоговые органы считают применение УСН (в том числе, при одновременном применении общеустановленной системы налогообложения).
Из хорошего – нет обязанности представлять декларацию по налогу при УСН в случае отсутствия объектов налогообложения в налоговом периоде.
Прекращение применения УСН может быть по решению организации начиная с месяца, следующего за календарным кварталом, в декларации по налогу при УСН за который отражено решение об отказе от применения УСН.

Может это ваш случай?..
Автор: Наталья Сосновская - аудитор
Парка Высокой Бухгалтерии

Есть вопросы по налогообложению или ведению бухгалтерии?
Приглашаем в наш эксперт-канал в Telegram.
Мы ценим Ваше время, поэтому в ленте – только важная и актуальная информация.
Больше о бизнесе, учете и налогах