Применение льготных ставок при выплате дивидендов учредителям

Условия применения льготных ставок подоходного налога прописаны в пунктах 5 и 6 статьи 214 НК РБ, которые сформулированы следующим образом:

• Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 6% в отношении доходов в виде дивидендов, получаемых плательщиками, являющимися налоговыми резидентами Республики Беларусь, при условии, если в течение трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками белорусской организации - налоговыми резидентами Республики Беларусь.
  
  
• Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 0% в отношении доходов в виде дивидендов, получаемых плательщиками, являющимися налоговыми резидентами Республики Беларусь, при условии, если в течение пяти предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками белорусской организации - налоговыми резидентами Республики Беларусь.
  
  

Если учесть, что компания в течение 3-х либо 5-ти предшествующих календарных лет последовательно не распределяла прибыль между участниками и имела в каждом из этих лет кредитовое сальдо по счету 84, то сложность применения данной льготы остается в том, что физическое лицо, получатель дивидендов, на момент получения дивидендов должен быть налоговым резидентом Республики Беларусь.

Подпунктом 1.9 статьи 213 НК предусмотрено, что для доходов в виде дивидендов и приравненных к ним доходов дата фактического получения дохода определяется как день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путём объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам.

Налоговое резиденство физического лица определяется на основании норм статьи 17 НК РБ.

Внимательно также нужно использовать нормы международных договоров об избежании двойного налогообложения, в случае, если получатель дивидендов не является налоговым резидентом РБ. В таких случаях подоходный налог может не удерживаться и не перечисляться в бюджет либо удерживаться и перечисляться в бюджет по пониженным ставкам.

Для целей применения положений международных налоговых договоров РБ физическое лицо – получатель дивидендов должно представить налоговому агенту подтверждение, что оно является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор РБ. Подтверждение должно быть выдано (заверено) уполномоченным органом иностранного государства.

Если международный налоговый договор отсутствует либо при его наличии справка о резидентстве не представлена, то налоговый агент при выплате дохода физлицу исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет подоходный налог по общим правилам, предусмотренным НК РБ.

И обязательно обращайте внимание на то, что если физическое лицо не является налоговым резидентом ни одного государства, в том числе РБ, то оно признается налоговым резидентом РБ, если в календарном году, за который определяется налоговое резидентство, имеет гражданство РБ или разрешение на постоянное проживание в РБ (вид на жительство).